甲公司（卖方兼承租人）以货币资金3600万价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物账面原值2400万，累计折旧400万。与此同时，甲公司与乙公司签订合同，取得该建筑物5年使用权（全部剩余使用年限40年），年租金240万（市场价，租赁内含利率5%），每年年末支付。合同签署日2020年12月31日，租赁开始日2021年1月1日。假设不考虑增值税、企业所得税以外税费和初始直接费用影响，前述价款与租金均为不含税金额，实际交易中甲乙公司均向对方开具增值税专用发票，税率9%。该建筑物销售当日公允价值3600万

根据交易条款和处理，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则14号——收入》（2017）关于销售成立条件

租赁开始日甲公司会计处理

租赁付款额现值 = 240*（P/A，5%，5） = 240*4.3295 = 1039.08万

租赁负债-未确认融资费用 = 240*5-1039.08 = 160.92万

使用权资产 = （2400-400）*1039.08/3600=577.27万

出售建筑物全部利得 = 3600-2000=1600万

该建筑物使用权相关利得 = 1600*（1039.08/3600）=461.81万

转让至乙公司（购买方兼出租方）权利相关利得 = 1600-461.81 = 1138.19万

借：银行存款 3924（3600*（1+9%））

使用权资产 577.27

累计折旧 400

租赁负债——未确认融资费用 160.92

应交税费——待抵扣进项税额 108

贷：固定资产 ——原值 2400

租赁负债——租赁付款额 1308（240*5*109%）

资产处置损益 1138.19

应交税费——应交增值税（销项税额）324

租赁期间会计处理

借：财务费用 51.95

贷：租赁负债——未确认融资费用 51.95

借：租赁负债——租赁付款额 261.6

贷：银行存款 （240*109%）261.6

收到出租方开具增值税专用发票，确认进项税额

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 21.6

贷：应交税费——待抵扣进项税额 21.6

使用权资产每年折旧额 = 577.27/5=115.454

借：管理费用 115.454

贷：使用权资产累计折旧 115.454

增值税，由于案例中业务已经不满足“融资性售后回租”税法定义，因此对于销售和租赁过程中交易，需要按照销售不动产和不动产经营租赁进行增值税处理

企业所得税，由于案例已经不满足“融资性售后回租”税法定义，需要对资产销售和租赁单独按照税法规定进行处理

资产出售，税务处理需要在资产出售时，一次性确认资产转让利得，并计入转让当年应税收入，会计处理，按照新租赁准则，只有转让至“购买方相关权利利得”才计入“资产处置损益”，而与使用权资产相关部分却是没有计入当期损益，因此，税务处理与会计处理存在差异，需要在资产转让当年进行纳税调整。

资产租赁，由于构成税务上经营租赁，税前扣除应按照每年支付租金直接扣除（直线法）；会计处理，租赁期间确认折旧费、融资费用等，均不得税前扣除，因此需要进行纳税调整。租赁期间各个纳税年度税务处理与会计处理差异如下表所示